Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
НАЛОГИ В СИСТЕМЕ МЕР НЕТАРИФНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ <1>
Е.А. ЕРЕМЕНКО
--------------------------------
<1> Исследование выполнено при поддержке Программы "Научный фонд НИУ ВШЭ" в 2014 г. (проект N 14-05-0039 "Унификация правовых основ экономических инструментов государственного регулирования внешнеторговой деятельности в государствах - членах таможенного союза ЕврАзЭс").
Налоги являются важнейшим инструментом в системе экономического регулирования в целом и публичных финансов в частности. Под налогами всегда разумелись обязательные платежи, уплачиваемые в пользу государства или иного публичного субъекта.
Являясь одним из основных источников государственных доходов, налоги выполняют определенные функции. Традиционно в качестве основной функции налогов выделяют фискальную функцию. С точки зрения экономистов классической школы (А. Смит, Д. Рикардо) фискальная функция - единственная функция налогов <2>. Будучи исторически первейшей функцией налогообложения, фискальная функция, сохраняет свое значение до наших дней, однако современное налогообложение не ограничено исключительно фискальным интересом.
--------------------------------
<2> Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2008. С. 230 - 231.
Большинство современных исследователей среди функций налогов выделяют также регулирующую функцию <3>. С помощью налогового механизма осуществляется воздействие на экономические процессы. Регулирующая функция налогов впервые была обоснована Дж. М. Кейнсом, уделявшим большое внимание налоговому регулированию, наряду с другими инструментами экономического регулирования.
--------------------------------
<3> См., например, Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник. М., 2011. С. 28 - 31; Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. Т. 1. М., 2009. С. 511 - 512; Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): монография. М., 2009. С. 144 - 147.
Посредством проведения налоговой политики осуществляется обеспечение стабильных доходов бюджета государства. В зависимости от формы проводимой налоговой политики (политики максимальных налогов, политики экономического развития или политики "разумных" налогов) через налоговое регулирование проявляется действие конкретных функций налогов, отражающих цели проводимой налоговой политики. Так, в случае проведения политики максимальных налогов в фокусе находятся исключительно фискальные интересы, политика экономического развития открывает путь для регулирующей функции налогов, в свою очередь в политике "разумных" налогов, являющейся симбиозом первой и второй форм налоговой политики, проявляется действие как фискальной, так и регулирующей функций налогов.
Налоговое регулирование осуществляется через существующую в государстве налоговую систему, которая представляет собой совокупность взаимосвязанных налогов, а также правила ее построения и функционирования. Возникающий в результате такого функционирования процесс налогообложения регулируется налоговым правом. Таким образом, реализация всех функций налогов происходит посредством налогового регулирования на основе принципов и норм действующего налогового законодательства.
Налоговое регулирование относится к мерам косвенного воздействия на экономику <4>. Вместе с тем налоги того или иного государства могут представлять собой достаточно эффективные инструменты нетарифного регулирования. А если речь идет о конкуренции внутри стран Таможенного союза в рамках ЕврАзЭс (далее по тексту - ТС), то, на наш взгляд, налоги являются главным и основным рычагом такого регулирования.
--------------------------------
<4> Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики. Теория и практика: учебник. М., 2014. С. 48.
В качестве инструментов нетарифного регулирования налоги имеют как непосредственное, так и опосредованное значение. Непосредственное значение приобретает так называемое пограничное налоговое регулирование (border tax adjustment). При ввозе товаров на таможенную территорию ТС взимаются налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) и акцизы. Статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее по тексту - ТК ТС) данные налоги отнесены к видам таможенных платежей.
Налоги также могут выступать в роли мер нетарифного регулирования и опосредованно, когда их можно использовать в качестве тарифных барьеров, но это не будет являться самоцелью налогов, поскольку в финансовых системах современных государств налоги всегда выполняют не одну функцию. Именно в качестве экономических регуляторов налоги могут выступать в роли мер нетарифного регулирования опосредованно.
Как могут использоваться налоговые инструменты в системе мер нетарифного регулирования? Выделяют три главных направления, посредством которых налоги воздействуют на международную торговлю:
- применение налогов в качестве инструментов экономического регулирования;
- использование внутренних налоговых инструментов с целью воздействия на уровень цен и размер потребления;
- применение пограничных налоговых режимов <5>.
--------------------------------
<5> Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование: учебник. М., 2011. С. 404.
Остановимся на каждом из названных направлений подробнее.
Налоги как инструменты экономического регулирования
Современное налогообложение выступает эффективным экономическим регулятором. В условиях развития экономики влияние регулирующей функции налогов резко возрастает. Так, с помощью налогов можно стимулировать отдельные виды экономической деятельности (стимулирующая подфункция регулирующей функции налогов) и, наоборот, оказывать сдерживающее влияние на экономическую активность субъектов экономики (дестимулирующая подфункция регулирующей функции налогов). Стимулирование и дестимулирование экономических процессов реализуется как через введение (отмену) налогов, так и изменение их основных и факультативных элементов <6>, например, через повышение (понижение) налоговых ставок, их дифференциацию для различных категорий налогоплательщиков, изменение порядка и сроков уплаты налогов, введение (отмену) налоговых льгот и др.
--------------------------------
<6> Под основными элементами налога здесь мы понимаем элементы налога, необходимые для его установления законом. Так, например, в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации к основным элементам налога относятся налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Так, например, в Российской Федерации в 2008 г. в качестве меры предотвращения последствий мирового экономического кризиса был принят Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", содержащий важнейшие антикризисные изменения законодательства о налогах и сборах, касающиеся всех основных налогов и не только. Особо можно выделить наиболее значительные изменения. Были скорректированы отдельные нормы по НДС, предоставившие "преференции" для импортеров и экспортеров, увеличен размер имущественного налогового вычета по НДФЛ на приобретение (строительство) недвижимости с 1 млн. руб. до 2 млн. руб., введена амортизационная премия по налогу на прибыль организаций, но самым значительным изменением по этому налогу явилось уменьшение налоговой ставки с 24% до 20%.
Отдельные статьи упомянутого Закона вступили в силу с момента официального опубликования данного документа, что, несомненно, имело своей целью оказание "скорой помощи". В целом применение антикризисных поправок позволило налогоплательщикам существенно сэкономить на налогах.
Регулирующее воздействие налогов широко используется также в качестве важнейшего средства государственного регулирования внешней торговли. И.И. Дюмулен, в этой связи, приводит в пример Европейский Союз, где после отмены таможенных пошлин налоги выдвинулись на первый план регулирования ввоза и вывоза во внешней торговле <7>.
--------------------------------
<7> Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование: учебник. М., 2011. С. 401.
Внутренние налоговые инструменты
Налоги способны выполнять протекционистскую функцию: ввозимый на таможенную территорию товар всегда подвергается двойному обложению: сначала таможенными пошлинами, затем - уравнительными налогами, взимаемыми при пересечении товаром таможенной границы. Далее, поступив на внутренний рынок страны-импортера, товар продолжает облагаться налогами в соответствии с действующим внутренним налоговым законодательством. "Стоимость ввоза" (cost of entry) <8> состоит из трех основных элементов: транспортных расходов, таможенных пошлин и налогов. Отсюда можно сделать вывод, что снижение таможенных пошлин повышает протекционистское значение налогов.
--------------------------------
<8> Там же. С. 406.
Так, например, после вступления России во Всемирную торговую организацию ставки таможенных пошлин на легковые автомобили снизились с 30% до 25% на новые авто и с 35% до 25% на поддержанные иномарки "возрастом" 3 - 7 лет. В связи с этим, вполне можно рассматривать как применение налоговых инструментов введение с 2014 г. в законодательство о налогах и сборах Российской Федерации повышающих коэффициентов в отношении легковых автомобилей к сумме транспортного налога <9>.
--------------------------------
<9> Федеральный закон от 23.07.2013 N 214-ФЗ "О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // "Российская газета", N 161.
Напомним, что до 2014 г. размер транспортного налога на легковой автомобиль, согласно положениям главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), зависел только от мощности двигателя и региона регистрации транспортного средства, устанавливающего налоговую ставку. С 2014 г. в порядке исчисления суммы транспортного налога появились новые параметры - средняя стоимость легкового автомобиля и количество лет, прошедших с года его выпуска <10>.
--------------------------------
<10> Необходимо сказать, что поправки, внесенные Федеральным законом от 23.07.2013 N 214-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2014 года, но на практике данные положения начнут применяться только с 2015 года, поскольку порядок расчета средней стоимости транспортных средств определяет Минпромторг России, который обязан ежегодно до 1 марта включительно размещать на официальном сайте перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб.
Российский авторынок постоянно падает. По состоянию на 01.01.2014 годовые темпы падения продаж отечественных автомобилей достигли 12,2% при опережающих темпах производства автотранспортных средств <11>.
--------------------------------
<11> Комментарий о государстве и бизнесе. N 72, 12 - 27.06.2014. [Электронный ресурс]. URL: http://opec.ru/1722946.html.
Введение ценового параметра в налоговую базу по транспортному налогу может преследовать, в том числе и протекционистскую цель (как еще одна цель здесь возможна попытка ввести так называемое налогообложение предметов роскоши), поскольку в список автомобилей, подпадающих под повышенное налогообложение, разумеется, не входят отечественные авто. Такой параметр, как количество лет, прошедших с года выпуска автомобиля, призванный простимулировать обновление действующего автопарка, в сочетании с ценовым параметром может содействовать увеличению спроса на отечественный товар. Таким образом, с помощью транспортного налога можно воздействовать на внутренний рынок путем противодействия росту импорта.
В процессе налогового регулирования ввоза и вывоза товаров в торговле между странами - участницами ТС важную роль играют налоговые ставки в отношении одних и тех же налогов. Так, например, стандартная налоговая ставка НДС в России составляет 18% <12>, в Республике Беларусь - 20% <13>, в Республике Казахстан - 12% <14>.
--------------------------------
<12> См. пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
<13> См. пункт 1.3 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь.
<14> См. пункт 1 статьи 268 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).
Забегая немного вперед, обозначим, что в рамках ТС действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Москва, 25 января 2008 г.) (далее здесь - Соглашение о принципах взимания косвенных налогов), которым установлен так называемый "принцип страны назначения". Согласно статье 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Статьей 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов определено, что при импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера.
Таким образом, очевидно, что продавать российские и белорусские товары, облагаемые по стандартной ставке на территории Республики Казахстан весьма выгодно. В свою очередь высокая ставка НДС в Республике Беларусь не содействует развитию роста импорта в этой стране, поскольку существенно воздействует на уровень внутренних цен и соответственно размер потребления.
Воздействие налогов на экспорт и импорт может осуществляться через применение налоговых льгот. Напомним, что под налоговыми льготами всегда понимаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Налоговое законодательство государств - членов ТС содержит запрет на предоставление налоговых льгот индивидуального характера <15>.
--------------------------------
<15> См. статью 56 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 7 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), пункт 1 статьи 43 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Как пример, можно привести историю российской налоговой льготы по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде нулевой ставки налога. В процессе своего существования данная льгота несколько раз претерпевала корректировки и изменения.
Так, в первоначальной редакции статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее здесь - Закон N 110-ФЗ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусматривались следующие размеры налоговой ставки и порядок ее действия:
в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;
в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;
в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;
в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов.
Также предполагалось, что начиная с 2015 г., уплата налога данной категорией налогоплательщиков будет осуществляться по общей ставке, которая на момент вступления указанных поправок составляла 24% в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
В дальнейшем налоговая льгота пережила многие изменения. Итогом преобразований явилось закрепление нулевой ставки налога на прибыль организаций для производителей сельхозтоваров в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ, который был введен Федеральным законом от 02.10.2012 N 161-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации". Очевидно, что защитные меры после присоединения Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г. имеют своей целью способствование уменьшению опасности роста налоговой нагрузки на проблемный сектор экономики <16>.
--------------------------------
<16> В этой связи стоит также отметить, что, несмотря на начало функционирования ТС с 01.01.2010, работа по его созданию велась уже с 1999 - 2001 гг. Так, принятию Закона N 110-ФЗ предшествовала ратификация Договора о Таможенном союзе и едином экономическом пространстве, подписанного 26.02.1999.
Несмотря на то, что налоговые льготы присутствуют в конструкциях налогов факультативно, нормы о налоговых льготах способны существенно влиять на состояние внутреннего рынка. И.И. Дюмулен считает определенной льготой и то, что уравнительные пограничные налоги взимаются единовременно, тогда как внутренние налоги в стране импорта могут взиматься в течение года и иногда в конце года <17>.
--------------------------------
<17> Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование: учебник. М., 2011. С. 405.
"Пограничное налоговое урегулирование"
(border tax adjustment)
С международной торговлей товарами тесно связаны косвенные налоги. Поскольку международные правовые акты об избегании двойного налогообложения практически не охватывают сферу косвенного налогообложения, такое двойное юридическое налогообложение преодолевается с помощью пограничного налогового урегулирования на основе одного из двух принципов: принципа страны происхождения или принципа страны назначения. Наиболее распространенным вариантом устранения двойного косвенного налогообложения является пограничное налоговое урегулирование на основе принципа страны назначения.
В качестве рассмотрения пограничного налогового регулирования, прежде всего, необходимо обратиться к нормам, регулирующим налогообложение в системе Всемирной торговой организации (далее по тексту - ВТО). Статья III "Национальный режим внутреннего налогообложения и регулирования" Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее по тексту - ГАТТ ВТО) содержит общий принцип, согласно которому внутреннее налогообложение и сборы не должны применяться к импортированным или отечественным товарам таким образом, чтобы создавать защиту для отечественного производства.
Таким образом, нормативный аппарат ВТО требует, чтобы в отношении налогов, взимаемых на территории соответствующего государства, применялся национальный режим, не менее благоприятный для иностранных товаров, чем для отечественных.
Применяемое в международной торговле между государствами - участниками ВТО пограничное налоговое регулирование признает за государствами право устанавливать и взимать уравнительные налоги на таможенной границе при импорте и не взимать косвенные налоги при экспорте.
Как уже упоминалось, в ТС действует принцип страны назначения, который соответствует наиболее распространенной международной практике пограничного налогового регулирования. Вместе с тем в отдельных случаях в соответствии с национальным законодательством государств - членов ТС применяется дополнительное налогообложение вывозимых товаров. Так, например, в Республике Казахстан взимается рентный налог на экспорт <18>, объектом налогообложения которого является объем сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт. Даже если предположить, что данный налог не имеет защитного характера, по своему действию он не равносилен пограничным налогам.
--------------------------------
<18> См. главу 41 "Рентный налог на экспорт" Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).
Несмотря на то, что нормы ВТО устанавливают принцип "недискриминации" внутреннего налогообложения в отношении иностранных товаров в реальности государство-импортер может использовать налоговые инструменты в качестве мер нетарифного регулирования. Внутренние налоги взимаются как с ввозимых товаров, так и с товаров, произведенных на внутреннем рынке, и поэтому налоговая составляющая в цене товаров может существенно различаться. Например, с помощью налоговых льгот можно способствовать удешевлению товара на внутреннем рынке, и, следовательно, содействовать развитию экспорта или противодействовать росту импорта. Наоборот, формальные "налоговые препятствия" могут негативно сказаться на экспорте. Реальным примером здесь, на наш взгляд, является уже практически ставшая судебной процедура подтверждения нулевой ставки НДС. Несмотря на то, что препятствия в своевременном возмещении НДС носят фискальный характер, данное обстоятельство косвенно затрагивает и внешнюю торговлю.
Напомним, что для подтверждения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов экспортер обязан представить в налоговый орган документы, состав которых определен пунктом 1 статьи 165 НК РФ. При этом в данный перечень периодически вносятся изменения, в связи с чем в практике нередко возникали налоговые споры.
Так, например, в Определении ВАС РФ от 25.09.2013 N ВАС-13209/13 по делу N А19-16095/2012 суд признал неправомерным отказ налогового органа в применении налогоплательщиком ставки НДС 0 процентов, поскольку 01.10.2011 вступили в силу изменения, отменившие необходимость представления выписки банка при подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов <19>, комплект документов для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0 процентов без выписки банка представлен налогоплательщиком после 01.10.2011. Суд указал, что основания для применения подпункта 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, утратившего силу с 01.10.2011, при представлении комплекта документов после этой даты отсутствуют.
--------------------------------
<19> Указанные поправки введены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" // Российская газета, N 159, 22.07.2011.
Анализ судебных решений показал, что НК РФ не содержит необходимых разъяснений по ряду вопросов, что в свою очередь приводит к спорным ситуациям. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2013 по делу N А40-63043/12-91-362, в котором основанием для отказа в праве на применение нулевой ставки и вычетов по НДС при экспорте товаров в Республику Казахстан послужило выявление налоговым органом недостатков в заполнении заявлений о ввозе товара и отсутствие в них сведений о счетах-фактурах. Признавая решения налогового органа недействительными, суд пришел к выводу о том, что отказ налогоплательщику в праве на применение налоговой ставки НДС 0 процентов противоречит действующему законодательству.
Мы не утверждаем, что в рассмотренных выше судебных делах и аналогичных спорах преследуется цель ограничения экспорта, мы только обращаем внимание, что государство имеет законный инструмент в виде налогового законодательства, позволяющий влиять на эту сферу экономических отношений.
Таким образом, проведенный анализ показывает, что налоги могут занимать достойное место в системе мер нетарифного регулирования. Использование налогов в данном качестве может оказывать как непосредственное, так и опосредованное влияние на трансграничные операции в ТС. Важная регулирующая роль налогов может привести к "налоговой конкуренции" между странами - участницами ТС, что в свою очередь отразиться и на внешней торговле. В этой связи возникает вопрос о гармонизации и унификации пограничных налогов в национальном законодательстве государств - членов ТС.
Предпосылки гармонизации и унификации пограничных налогов
в Таможенном союзе в рамках ЕврАзЭс
Любая экономическая интеграция обусловливает необходимость гармонизации национального законодательства. Основной предпосылкой гармонизации пограничных налогов является сам статус ТС как торгово-экономического объединения, позволяющего реально развивать общий (единый) рынок. Единая таможенная территория ТС создает необходимость для гармонизации и унификации пограничных налогов.
Еще одной важной предпосылкой гармонизации пограничных налогов в ТС является действующий между Российской Федерацией и Республикой Беларусь Договор от 08.12.1999 "О создании Союзного государства" (далее - Договор о создании Союзного государства). Статьями 20 и 27 Договора о создании Союзного государства провозглашены унифицированное (а затем единое) налоговое законодательство и единые принципы взимания налогов.
В процессе гармонизации нормы национального налогового законодательства должны приводиться в соответствие с принципами налогообложения, принятыми в конкретном интеграционном объединении. В отличие от гармонизации целью унификации является достижение юридического единообразия в содержании налогово-правовых норм. Работа по гармонизации национального налогового законодательства стран-участниц уже ведется, приняты соответствующие нормативные правовые акты, устанавливающие общие принципы пограничного косвенного налогообложения <20>.
--------------------------------
<20> Подробнее о гармонизации косвенного налогообложения в ТС см. Мамбеталиев Н., Мамбеталиева А. Гармонизация косвенного налогообложения в Таможенном союзе // Налоговый вестник. 2011. N 11. С. 51 - 59.
Процесс унификации налогово-правовых норм, регулирующих взимание пограничных налогов, требует приведения этих норм к юридическому единообразию, что вовсе не означает полного совпадения содержания этих норм. Целью унификации здесь является достижение единства в понимании основных элементов пограничных налогов. Проблема унификации национального налогового законодательства стран - участниц ТС обусловлена существенными различиями в налогово-правовых нормах, регулирующих основные элементы налогов. Так, например, типичной проблемой налогового законодательства стран - участниц ТС является различие в размерах применяемых на их территории ставок косвенных налогов.
Таким образом, гармонизация и унификация национального налогового законодательства стран - участниц ТС в части правового регулирования взимания пограничных налогов приведет к общему правовому режиму взимаемых налогов, что будет способствовать функционированию международной торговли и общего (единого) рынка.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди и Дж. Ст. Милля. М., 2012.
2. Винницкий Д.В. Налоговое право Евразийского экономического сообщества: правовой режим налога на добавленную стоимость. М., 2010.
3. Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование: учебник. М., 2011.
4. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика. М., 2006.
5. Мамбеталиев Н., Мамбеталиева А. Гармонизация косвенного налогообложения в Таможенном союзе // Налоговый вестник. 2011. N 11. С. 51 - 59.
6. Мамбеталиев Н.Т. Кучеров И.И. Налоговое право ЕврАзЭс. М., 2011.
7. Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. Налоги в Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве. М., 2012.
8. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2008.
9. Трошкина Т.Н. Порядок исчисления таможенных пошлин и налогов по таможенному законодательству Таможенного союза ЕврАзЭс // Финансовое право. 2011. N 5. С. 29 - 33.
10. Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики. Теория и практика: учебник. М., 2014.
11. Шумилов В.М. Право Всемирной таможенной организации (ВТО): учебник для магистров и аспирантов. М., 2013.
12. Шумилов В.М. Международное экономическое право: учебник для магистров. М., 2011.
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.